Экономика предприятия электроэнергетики. Учебное пособие. Показатели состояния, движения и использования основного капитала

Для анализа состояния и движения основного капитала рассчитываются показатели характеризующие наличие, состав и структуру основных средств.

Состав основных фондов ООО "Рубин-Люкс" на 1 января 2007 года представлен в таблице 1 (Приложение 1). Как видно из таблицы, все группы основных фондов предприятия относятся к производственным. Основные фонды также подразделяются на активные и пассивные. К активным фондам здесь относятся машины и оборудование, к пассивным - здания, транспортные средства и другие виды основных средств.

Таблица 2 - Структура основных фондов ООО "Рубин-Люкс" за 2007 и 2008 годы

Как видно из таблицы из таблицы структура основных средств анализируемого предприятия является достаточно стабильной и характеризуется наибольшим удельным весом зданий, доля которых колеблется от 90, 20% в 2007 году до 73,00% в 2008 году. Тем не менее в 2006 году доля зданий уменьшилась на 17, 20% (309585,487 руб) за счет роста транспортных средств на 193421,368 руб., что в абсолютном выражении составляет 17,62%. Изменению подверглись машины и оборудование за анализируемый период они снизились на 0,42%, что составляет 5964,85 руб.

Анализ движения основных средств основывается, в первую очередь, на данные бухгалтерского учета основных средств. На основании данных о составе и движении основных средств ООО "Рубин-Люкс" (Приложение 1,2,3) составим таблицы:

Таблица 3 - Анализ движения основных фондов ООО "Рубин-Люкс" за 2007 год (руб.)

Таблица 4 - Анализ движения основных фондов ООО "Рубин-Люкс" за 2008 год (руб.)

Для характеристики движения, состояния и степени изношенности основных средств используются показатели: коэффициент обновления, коэффициент выбытия, коэффициент прироста, коэффициент износа, коэффициент годности. Коэффициент обновления (Кобн) характеризует долю новых основных средств в общей их стоимости на конец периода:

Коэффициент выбытия (Квыб):

Коэффициент прироста (Кпр):

Коэффициент износа (Кизм):

Коэффициент годности (Кг):

Коэффициент замены (Кз):

Расчет рассматриваемых показателей у анализируемого предприятия представим в виде таблицы:

Таблица 5 - Данные о движении и техническом состоянии основных фондов

ООО "Рубин-Люкс" за 2007 и 2008 годы

По данным расчетов можно видеть, что в 2007 году выбытие основных средств превысило их поступление, об этом говорит тот факт, что коэффициент обновления в 2007 году равен нулю, а коэффициент выбытия - 0,009. В 2008 году наблюдается опережающий рост поступления основных средств по сравнению с их выбытием: коэффициент обновления равен 0,178, а коэффициент выбытия - 0,002. Степень изношенности основных фондов характеризуется двумя коэффициентами: коэффициент износа и годности.

Рассматривая соотношение коэффициента годности в 2007 и 2008 годах можно судить о том, что коэффициент увеличился с 0,719 до 0,960 в отчетном году, что говорит об качественном увеличении состава основных фондов. Коэффициент износа также возрос на 0,034 (с 0,281 до 0,316). Учитывая полученные ранее значения показателей движения основных средств (опережающий рост поступления над выбытием) и зная, что учетной политикой начисление амортизации по сравнению с 2007 годом не менялась, можно заключить, что анализируемый период организация приобретала бывшие в эксплуатации основные средства.

Рассматривая показатели срок обновления и коэффициент замены можно отметить, что на 2007 год они равны нулю. Это связано с тем, что формулы определения данных коэффициентов включают показатель стоимости поступивших основных фондов, а в 2007 году поступления не было. Что касается 2008 года, то срок обновления равен 4,632 года, следовательно, при неизменности показателей полное обновление основных фондов произойдет через 4,5 года. Коэффициент замены в 2008 году низкий равен 0,010, что говорит о низких темпах замены выбывших основных фондов новыми.

Важнейшими показателями использования основного капитала является показатель потребления основного капитала (ПОК), характеризующий уменьшение его стоимости в результате нормального физического и морального износа.

Денежное выражение износа ОК, уже перенесённого на продукт, называется амортизацией.

Под нормой амортизации понимается процентное отношение ежегодных амортизационных отчислений к полной стоимости основных фондов. Средства, накапливаемые в амортизационном фонде, служат для обновления основных фондов.

В экономической практике существуют различные системы начисления амортизации, которые можно объединить в следующие группы:

· возрастающая - наиболее адекватно отражает реальный процесс износа ОК (первые годы функционирования амортизационные фонды невелики, но с каждым годом увеличиваются). Эта система начисления амортизации ведёт к незначительным потерям в результате инфляции.

· линейная (метод постоянного списания) - основан на принципе равномерности износа основного капитала в течение всего срока его службы. Это означает, что величина ежегодных амортизационных отчислений постоянна. Достоинством этого метода является простота расчётов, однако она не отражает реального процесса износа фондов.

· ускоренная - в западных странах всё больше применяются разные системы ускорения. Это значит, что сразу списывается 50-70%, а потом остальное. Эти системы не связаны с реальным процессом обесценивания капитала, но позволяет быстрее вернуть средства, вложенные в основной капитал и минимизировать потери от инфляции. Это служит ускорению процесса обновления фондов и поэтому рассматривается как фактор экономического роста.

Процесс движения или воспроизводства основных фондов изучается с помощью баланса основных фондов.

В таких балансах учитывается:

1. наличие основных фондов на начало периода

2. поступление фондов по источникам

3. выбытие по направлениям

4. стоимость фондов на конец периода

5. прирост основных фондов

Балансы основных фондов составляются по полной и остаточной стоимости (первоначальной или восстановительной).

В первом случае (по полной стоимости) при расчёте стоимости основных фондов на конец года по сравнению с их стоимостью на начало года учитывается увеличивающее общую стоимость поступление и уменьшающее общую стоимость выбытие основных фондов.

Во втором случае (по остаточной стоимости) при расчёте стоимости основных фондов на конец года учитывается помимо поступления и выбытия начисленная за год амортизация, уменьшающая стоимость основных фондов.

На основе показателей балансов основных фондов рассчитываются показатели состояния и движения основных фондов.

К показателям состояния относятся:

1. коэффициенты годности и износа фондов, которые являются моментными, т.е. могут быть рассчитаны как на начало, так и на конец года. Величина этих показателей не зависит от вида оценки основных фондов.

К износа = Износ на дату t / Полную Стоимость на эту дату

К = И(п) / ППС = И(в) / ПВС .

2. коэффициент годности основных фондов.

К годности = Остаточная Стоимость ОФ / Полная Стоимость на ту же дату

К = ОПС / ППС = ОВС / ПВС .

Среди показателей движения (воспроизводства) основных фондов выделяют:

1. Коэффициент обновления

К обновления = Стоимость введённых в данном году Новых Фондов /Полной Стоимости ОФ на конец года

К = НФ / ПС конец года .

2. Коэффициент выбытия

К выбытия = Стоимость выбывших в течение года ОФ / Полной Стоимости ОФ на начало года

К = ВФ / ПС начало года .

Для изучения динамики ОФ необходимо осуществлять пересчёт их стоимости в сопоставимые (постоянные) цены. Это осуществляется путём деления соответствующих показателей стоимости ОФ в текущих ценах, т.е. реально действующих в данном периоде цен, на индексы капитальных вложений (индекс цен).

В международной практике показатель инвестиций в основной капитал носит название валовое накопление основного капитала.

Чистое накопление ОК определяется вычитанием из валового накопления ОК величины потребления ОК.

ВНОК = ЧНОК + ПОК(А) .

1. Понятие, состав и оценка основного капитала.

2. Износ и амортизация основных средств.

3. Балансы основных фондов.

4. Расчет средней стоимости основных фондов за период.

5. Показатели состояния и движения основных фондов.

7. Взаимосвязь производительности труда и показателей использования основных фондов.

8. Статистическое изучение динамики фондоотдачи.

9. Анализ влияния эффективности использования основных фондов на рост объёма продукции

С переходом к международной методологии в отечественную практику статистики национального богатства вместе с понятием основных фондов вводится более широкое понятие – «основной капитал», объединяющее воспроизводимые и невоспроизводимые активы. Одним из главных критериев отнесения активов к основному капиталу является многократное их участие в производственном процессе при создании материальных благ или услуг, функционирующих более года.

1. ПОНЯТИЕ, СОСТАВ И ОЦЕНКА ОСНОВНОГО КАПИТАЛА

В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) (Утвержден Постановлением Госстандарта РФ от 01.01.01 г. N 359) основными фондами являются произведенные активы, используемые неоднократно или постоянно в течение длительного периода, но не менее одного года, для производства товаров, оказания рыночных и нерыночных услуг. Основные фонды состоят из материальных и нематериальных основных фондов.

К материальным основным фондам (основным средствам ) относятся: здания, сооружения, машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, жилища, вычислительная техника и оргтехника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие виды материальных основных фондов. Материальный основной капитал включает основные фонды в традиционной для отечественной статистики концепции.

К нематериальным основным фондам (нематериальным активам ) относятся компьютерное программное обеспечение , базы данных , геолого-разведочные работы, оригинальные произведения развлекательного жанра, литературы или искусства, наукоемкие промышленные технологии, прочие нематериальные основные фонды, являющиеся объектами интеллектуальной собственности , использование которых ограничено установленными на них правами владения.

В соответствии с требованиями бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации к основным фондам не относятся:

а) предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;

б) предметы стоимостью ниже лимита, устанавливаемого Минфином России, независимо от срока их службы, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, оружия, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным фондам, независимо от их стоимости;

в) орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и прочие орудия лова) независимо от их стоимости и срока службы;

г) бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу сроком эксплуатации до двух лет (передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки и прочее);

д) специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа), независимо от их стоимости; сменное оборудование, многократно используемые в производстве приспособления к основным фондам и другие вызываемые специфическими условиями изготовления устройства - изложницы и принадлежности к ним, прокатные валки, воздушные фурмы, челноки, катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и т. п., независимо от их стоимости;

е) специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежности независимо от их стоимости и срока службы;

ж) форменная одежда, предназначенная для выдачи работникам предприятия, одежда и обувь в учреждениях здравоохранения, просвещения, социального обеспечения и других учреждениях, состоящих на бюджете, независимо от стоимости и срока службы;

з) временные сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на себестоимость строительно - монтажных работ в составе накладных расходов ;

и) тара для хранения товарно - материальных ценностей на складах или осуществления технологических процессов, стоимостью в пределах лимита, установленного Минфином России;

к) предметы, предназначенные для выдачи напрокат, независимо от их стоимости;

л) молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также ездовые и сторожевые собаки, подопытные животные;

К основным фондам не относятся также машины и оборудование, числящиеся как готовые изделия на складах предприятий - изготовителей, снабженческих и сбытовых организаций, сданные в монтаж или подлежащие монтажу, находящиеся в пути, числящиеся на балансе капитального строительства.

Задачами статистического анализа использования основных фондов на предприятиях являются:

Изучение состава и динамики основных фондов, технического состояния и темпов обновления активной их части (рабочих машин, оборудования, приборов, транспортных средств), технического перевооружения и реконструкции предприятия, внедрение новой техники, модернизации и замены морально устаревшего оборудования;

Определение показателей использования производственной мощности и основных производственных фондов - фондоотдачи и фондоёмкости, а также факторов, влияющих на них;

Выявление влияния использования средств труда на объём производства, себестоимость продукции и другие показатели;

Установление степени эффективности применения средств труда, характеристика экстенсивности и интенсивности работы важнейших групп оборудования.

В стоимость основных фондов входит стоимость капитальных затрат по улучшению земель (мелиоративных, осушительных, ирригационных и других работ) и расходы, связанные с передачей прав собственности на землю (оплата услуг адвокатов, агентов по операциям с недвижимостью и других посредников, уплачиваемые налоги и сборы и другие организационные расходы).

Основные фонды различаются по видам, их роли в производственном процессе, конструктивным особенностям, происхождению и другим признакам. Дифференциация фондов на активные и пассивные обусловлена их различной ролью в процессе создания продукта и зависит от специфики отрасли: в машиностроении здания и сооружения – пассивная часть, машины и оборудование – активная; в нефтепереработке активная часть – сооружения (скважины).

Учет основных фондов ведется в натуральном и стоимостном выражении. Натуральные единицы используются для измерения объема определенного вида основных фондов. Сводные данные на уровне предприятия, региона, сектора или отрасли, экономики в целом можно получить только в стоимостном выражении. Применяются различные способы оценки в зависимости от времени приобретения основ­ных фондов и их состояния. Они представлены в следующей таблице:

Виды оценки основных фондов

Первоначальная полная стоимость (ФПП) - фактическая стои­мость объекта на момент ввода в действие. Эта стоимость остается неизменной в течение всего срока функционирования основных фондов до переоценки или до проведения расширения, модернизации и реконструкции объектов за счет капитальных вложений . В зависимости от источника поступления основных фондов их первоначальная стоимость характеризует:

Сум­му фактических затрат на приобретение или сооружение основ­ных фондов, на доставку, установку и монтаж оборудования, если предприятие само изготавливает данный объект или приобретает его за плату у других предприятий и лиц;

Договорную оценку, если объекты вносятся учредителями в счет их вкладов в уставной капитал предприятия;

Рыночную стоимость на дату принятия объекта к учету, если объект получен безвозмездно.

Не­достатком этого вида оценки является неоднородность цен в раз­ные временные промежутки, особенно в условиях инфляции, что может привести к недостоверности оценки основных фондов.

Первоначаль­ная остаточная стоимость (ФПО) соответствует полной первона­чальной стоимости объекта за вычетом суммы износа за время су­ществования объекта плюс стоимость частичного восстановления основных фондов в ходе их капитального ремонта и модернизации.

Восстановительная полная стоимость (ФВП) характеризует стоимость воспроизводства основных фондов в современных ус­ловиях, то есть затраты на создание (приобретение) аналогичного нового объекта по современным ценам. Она определяется в процессе переоценок основных фондов. В момент ввода объекта в действие ФВП = ФПП.

Различия между первоначальной и восстановительной стои­мостью основных фондов зависят от изменения цен на их отдельные элементы. При этом восстановительная стоимость может быть как больше, так и меньше первоначальной стоимости.

Восстановительная остаточная стоимость (ФВО) – это полная восстановительная стоимость основных фондов за вычетом суммы износа. Характеризует фактическую степень изношенности объекта в современных условиях. Рассчитывается путем умножения полной восстановительной стоимости, полученной в результате переоценки, на коэффициент износа основных фондов:

ФВО = ФВП ×КИЗН

Балансовая стоимость - это стоимость объектов с учетом пере­оценки, по которой они числятся на балансе предприятия. Балансо­вая стоимость является смешанной оценкой: для одних объектов - восстановительная стоимость, для других - первоначальная.

Предприятия имеют право проводить переоценку основных фон­дов по восстановительной стоимости на начало года одним из двух методов:

С помощью индексов изменения стоимости основных фондов, разрабатываемых Госкомстатом России;

На основе прямого пересчета балансовой стоимости объектов по рыночным ценам соответствующих видов основных фондов, склады­вающимся на момент переоценки.

Первым методом восстановительная стоимость объектов основных фондов определяется путем умножения их полной балансовой стои­мости на соответствующие индексы, которые дифференцированы по группам основных фондов, а также срокам их приобретения:

ФВ = ФБ × i,

где ФВ – восстановительная стоимость на момент переоценки,

ФБ – балансовая стоимость на момент переоценки,

i – индекс изменения стоимости.

Если переоценка проводится методом прямого пересчета, то пол­ная восстановительная стоимость объекта определяется на основе ры­ночных цен на аналогичные новые объекты, подтвержденных заклю­чениями экспертов-оценщиков, или справками предприятий-изгото­вителей или торгующих организаций, или публикациями в средствах массовой информации :

ФВ = ФБ × kПЕР,

где kПЕР – коэффициент пересчета.

Использование непосредственно рыночной стоимости в качестве восста­новительной стоимости основных фондов с учетом переоценки действующими норматив­ными актами в Российской Федерации не предусмотрено.

2. ИЗНОС И АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Основные средства в процессе эксплуатации подвергаются физическому и моральному износу. Физический износ - это утрата основными фондами своих физических свойств (в результате чего они не могут выполнять свои функции и приходят в негодность). Моральный износ проявляется в том, что действующие объекты основных фондов по своей производительности, расходам на обслуживание, качеству выпускаемой продукции начинают уступать новым образцам основных фондов, т. е. становятся экономически невыгод­ными. Уменьшение стоимости нематериальных элементов основного капитала связано только с моральным износом.

Вследствие физического и морального износа периодически воз­никает необходимость замены основных фондов. Возмещение затрат и накопление денежных средств достигается путем включения в себестоимость продукции части стоимости действующих основных фондов в виде амортизаци­онных отчислений .

Таким образом, следует различать понятия «износ» и «амортиза­ция» основных фондов. Если износ по своему экономическому содер­жанию характеризует процесс старения действующих основных фондов в физическом и экономическом отношении, то амортизация пред­ставляет собой процесс переноса стоимости основных фондов на из­держки производства и накопления денежных средств, необходимых для замены объектов в будущем. Отличается также круг объектов, по которым начисляются износ и амортизация

Износ основных фондов определяется и учитывается практически по всем видам основных фондов (вне зависимости от того, начисляется по ним амортизация или нет). Исключение состав­ляют, например, библиотечные фонды, музейные и художественные ценности, здания и сооружения, являющиеся памятниками архитек­туры и искусства, многолетние насаждения, не достигшие эксплуата­ционного возраста, продуктивный скот и некоторые другие объекты. Амортизационные отчисления не производятся, на­пример, по жилым зданиям (за исключением объектов жилого фонда, которые используются организацией для извлечения дохода), объек­там внешнего благоустройства, основным фондам бюджетных орга­низаций, объектам основных фондов, полученным по договору даре­ния или безвозмездно в процессе приватизации, продуктивному скоту.

По основным фондам, для которых осуществляется начисление амортизации, износ принимается равным амортизации. По тем объ­ектам основных фондов, по которым амортизация не начисляется, износ определяется исходя из срока их полезного использования.

В настоящее время в отечественной практике организациям предоставляется право выбора одного из четырех способов начисления амортизации:

Линейного (равномерного), при котором годовая сумма амортиза­ционных отчислений определяется исходя из полной балансовой сто­имости объекта и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока его полезного использования;

Уменьшаемого остатка, при котором годовая сумма амортизаци­онных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объ­екта и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока его полезного использования;

Списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использо­вания, при котором годовая сумма амортизационных отчислений оп­ределяется исходя из полной балансовой стоимости объекта и коэф­фициента, представляющего собой отношение числа лет, остающихся до конца срока службы, к сумме чисел лет срока его полезного ис­пользования;

Списания стоимости пропорционально объему произведенной про­дукции или выполненных работ , при котором годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из полной балансовой стоимости объекта и коэффициента, представляющего собой отношение объема фактически произведенной в текущем периоде продукции к предполагаемому выпуску за весь период полезного использования объекта.

Простое воспроизводство основных фондов предполагает их воспроизводство в прежнем объеме, а также их поддержание в работоспособном состоянии в течение всего срока службы. Простое воспроизводство основных фондов происходит за счет перенесенной стоимости, накопленной в виде амортизационного фонда.

Расширенным воспроизводством основных фондов является накопление, прирост основных фондов за определенный период, как правило, за год. Расширенное воспроизводство осуществляется за счет капитальных вложений.

Воспроизводство основных фондов можно изучать балансовым методом.

3. БАЛАНСЫ ОСНОВНЫХ ФОНДОВ

Объем основных фондов – это моментный показатель. В аналитических целях необходимо знать среднегодовую стоимость основных фондов. Она может вычисляться как средняя для моментного ряда динамики или балансовым методом. Балансы составляются в двух оценках:

По полной балансовой стоимости,

По остаточной балансовой стоимости.

3. Колесникова -экономическая статистика: Учеб. пособие – Мн.: Новое знание, 2002

4. Курс социально-экономической статистики: Учебник для вузов / Под ред. проф. . – М.: Финстатинформ, 2002

5. Микроэкономическая статистика: Учебник / Под ред. . – М.: Финансы и статистика, 2004

6. , Гаврилов. – СПб.: Питер, 2007

7. , Шпаковская -экономическая статистика: Учебник. – М.: Юристъ, 2001

8. Социально-экономическая статистика: Учеб. пособие / , и др.; Под ред. . 2-е изд., перераб. и доп. – Мн.: БГЭУ, 2003

9. Статистика: Учебник / Под ред. . – М.: Экономист, 2005

10. Статистика: Учебник / Под общ. ред. . – М.: Изд-во РАГС, 2005 (Учебники Российской академии государственной службы при Президенте Российской Федерации)

11. Социально-экономическая статистика: Учебник для вузов / Под ред. проф. . – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002

12. Харченко статистика: Учебник. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дащков и К», 2007

13. Экономика и статистика фирм: Учебник / , С. д. Ильенкова, ; Под ред. д-ра экон. наук, проф. . – 3-е изд. перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2000

14. Яковлева статистика: Учеб. пособие. – М.: Издательство РИОР, 2005

При оценке эффективности вложений предприятия в ос-новные средства, анализе их эксплуатации и воспроизводства необходимо исходить из следующих принципиальных поло-жений:
1) функциональная полезность основных средств со-храняется в течение ряда лет, поэтому расходы по их приобретению и эксплуатации распределены во времени;
2) момент физической замены (обновления) основных средств не совпадает с моментом их стоимостного за-мещения, в результате чего могут возникнуть потери и убытки, занижающие финансовые результаты де-ятельности предприятия;
3) эффективность использования основных средств оце-нивается по-разному в зависимости от их вида, при-надлежности, характера участия в производственном процессе, а также назначения. Поскольку основные
"; средства обслуживают не только производственную сферу деятельности предприятия, но и социально-бытовую, эффективность их использования определяется не только экономическими, но и социальными, экологическими и другими факторами.
Основные средства и долгосрочные инвестиции в основные средства оказывают многоплановое и разностороннее влияние на финансовое состояние и результаты деятельности предприятия.
Финансовые показатели использования основных средств могут быть объединены в следующие группы:
1) показатели объема, структуры и динамики основных средств:
2) показатели воспроизводства и оборачиваемости основных средств;
3) показатели эффективности использования основных средств;
4) показатели эффективности затрат на содержание и эксплуатацию основных средств;
5) показатели эффективности инвестиций в основные средства.
Системообразующим принципом формирования финансовых показателей использования основных средств являются конкретные потребности управления и содержание принимаемых управленческих решений.
Полнота и достоверность расчета и анализа показателей использования основных средств зависит от степени совер-шенства бухгалтерского учета, отлаженное™ систем регис-трации операций с объектами основных средств, полноты заполнения учетных документов, точности отнесения объектов к учетным классификационным группам, достоверности инвентаризационных описей, глубины разработки и ведения регистров аналитического учета.
Необходимо отметить, что возможности анализа эф-фективности функционирования основных средств на пред-приятиях ограничены низким уровнем организации оперативно-технического учета времени работы и простоев оборудования, их производительности и степени загрузки. На предприятиях зачастую не проводится сравнительный анализ данных по аналогичным объектам основных средств других предприятий и хозяйственных единиц. Практически
КОРПОРАТИВНЫЕ ФИНАНСЫ
о
N
отсутствует аналитический учет финансовых результатов по операциям с объектами основных средств. Аналитический учет основных средств на предприятиях ограничен разделением объектов на классификационные группы, а внутри групп - по инвентарным объектам и месту нахождения (эксплуатации) объектов. Аналитический учет капитального строительства объектов и мощностей ограничен информацией паспорта стройки, который в большинстве случаев по полной форме не заполняется.
Перечисленные особенности информационного обеспечения сдерживают возможности применения полноценного факторного моделирования и анализа основных средств для целей управления. Методика расчета финансовых показателей использования основных средств и их применения для управления основным капиталом приведена ниже.
В ходе этого анализа необходимо оценить размеры, ди-намику и структуру вложений капитала предприятия в основные средства, выявить, главные функциональные особенности производственной деятельности (бизнеса) анализируемого хозяйствующего субъекта.
С этой целью проводится сопоставление данных на начало и конец отчетного периода по всем элементам основных средств.
Обобщенную картину процесса движения и обновления основных средств в разрезе стандартных классификационных групп можно получить из данных приложения к годовому ба-лансу предприятия в разделе «Амортизируемое имущество».
Оценка изменений производится по первоначальной сто-имости основных средств.
В ходе анализа используются такие общеизвестные методы, как горизонтальный, вертикальный, трендовый и метод анализа финансовыхкоэффициентов.
Из очевидного баланса производственных фондов можно вывести взаимосвязанный набор показателей для учета, анаІ лиза и оценки процесса обновления производственных фонI дов(ОПФ):
1ч0И О П, 011
уТКГ "¦ ГНГ 1 ЕЮВ 1 нш, ?
7-1О П,
где I\у - производственные фонды на конец года;
^нг - производственные фонды на начало года;
^нов производственные фонды, введенные в отчетном
периоде (году);
^выб ~ производственные фонды, выбывшие в отчетном
периоде (году).
Показатели, рассчитываемые па основе приведенного ра-
венства:
1) индекс роста основных производственных фондов:
гОП
, ^кг
А,
4 ” /7 О Г]; ¦¦¦¦¦,¦..
"ИГ
Назначение данного показателя очевидно;
2) коэффициент новизны основных производственных
фондов;
-оп
Лю в
,Ч)П
""кг
3) коэффициент обновления основных производственных
фондов:
у7ОП
к =^|ОВ
гОП
4) коэффициент интенсивности обновления основных
производственных фондов:
/гОП
К
4 гОП
¦""нов
Эго важный показатель характеристики темпов техни-
ческого прогресса. Известно, что темпы ввода основных фон-,
Дов и производственных мощностей намного выше темпов
их выбытия. Это ведет к «старению» применяемой техники
- увеличению сроков эксплуатации машин и оборудования за
экономически целесообразные пределы;
к
ГЛЛНЛ і. Основной капитал корпораций
КОРПОРАТИВНЫЕ ФИНАНСЫ
5) коэффициент масштабности обновления основных производственных фондов:
,-оп
ІС
рОП
^нг
Показатель характеризует долю новых фондов по отношению к начальному уровню. Возможна детализация анализа по формам обновления (техническое перевооружение, реконструкция, расширение и т.п.);
6) коэффициент стабильности основных производственных фондов, который характеризует сохраняемые для дальнейшего использования фонды:
гОП _ 17ОП
I/_ НГ " кнГ,.,....
"¦ С-ОГ1 ’ ¦¦"¦¦¦
иг
7) коэффициент выбытия основных производственных фондов:
Г.ОП
к^_ **г,
-оп
и г
СО
Расчет и оценка показателей использования основного капитала. Конечная эффективность использования основных фондов характеризуется показателями фондоотдачи, фондоемкости, рентабельности, относительной экономии фондов, повышения объема продукции, повышения производительности труда работающих, снижения себестоимости продукции и затрат на воспроизводство основных фондов, увеличения сроков службы средств труда и др.
На промышленных предприятиях фондоотдача определяется по объему выпуска продукции на 1 тенге среднегодовой стоимости основных фондов. Фондоотдача - обобщающий показатель использования производственных фондов. На величину и динамику фондоотдачи влияют многие факторы, зависящие и не зависящие от предприятия. Вместе с тем резервы повышения фондоотдачи, лучшего использования техники имеются на каждом предприятии, участке, рабочем месте. Интенсивный путь ведения хозяйства предполагает
систематический рост фондоотдачи за счет увеличения про-изводительности машин, механизмов и оборудования, сокра-щения их простоев, оптимальной загрузки техники, технического совершенствования производственных основных фондов. Для выявления неиспользуемых резервов важно знать основные направления факторного анализа фондоотдачи, вытекающие из различия в подходах к моделированию данного показателя.
Наиболее проста двухфакторная модель анализа: 1:
,V... *
"" у70П /;"оп /гоп ’ к
где /фондоотдача; ¦’
- активная часть основных фондов;
Л’объем продукции, принятый для исчисления фондоотдачи.
При анализе фондоотдачи применение данной модели позволяет ответить на вопрос, как изменения в структуре ос-новных фондов, т.е. в соотношении активной и пассивной их частей, повлияли на изменение фондоотдачи.
Для того чтобы раскрыть влияние на фондоотдачу действия экстенсивных и интенсивных факторов использования основных фондов (в том числе машин и оборудования), необходимо использовать в анализе более полную модель.
При расчете общего показателя фондоотдачи в стоимости основных фондов учитываются собственные и арендуемые фонды. Не учитываются фонды, находящиеся на консервации, и резервные, а также сданные в аренду.
Использование основных фондов признается эффективным, если относительный прирост физического объема продукции или прибыли превышает относительный прирост стоимости основных фондов за анализируемый период.
Рост фондоотдачи ведет к относительной экономии производственных основных фондов и к увеличению объема выпускаемой продукции. Размер относительной экономии ресурсов и доля прироста продукции в результате роста фон-доотдачи определяются специальным расчетом.
Так. относительная экономия основных фондов определяется как разность между величиной среднегодовой стоимости основных фондов отчетного периода и среднегодовой стоимостью основных фондов базового года (предшествующего года), скорректированной на рост объема производства продукции.
Доля прироста продукции за счет роста фондоотдачи оп-ределяется по методу цепных подстановок: прирост фондоотдачи за анализируемый период умножается на среднегодовую фактическую стоимость основных производственных фондов.

Еще по теме Показатели движения и использования основного капитала:

1. Показатели эффективности использования оборотного капитала и пути ускорения его оборачиваемости
2. Современные тенденции использования кредитного рейтинга как основного показателя кредитоспособности заемщика

Для характеристики использования основных производственных фондов применяются различные показатели, которые условно можно разделить на 2 группы: обобщающие и частные показатели.

Обобщающие показатели – это, прежде всего, фондоотдача и рентабельность.

Частные показатели – как правило, натуральные, применяющиеся для характеристики использования основных фондов чаще всего на предприятиях. Эти показатели подразделяются на показатели экстенсивного и интенсивного использования основных фондов. Показатели экстенсивного использования основных фондов характеризуют их использование во времени, а показатели интенсивного использования основных фондов характеризуют величину выполненной работы на единицу времени с определенного вида оборудования.

К числу важнейших показателей экстенсивного использования основных фондов относятся коэффициенты использования планового, режимного и календарного времени работы оборудования, коэффициент сменности работы оборудования, показатель внутрисменных простоев и пр.

Наибольшее значение среди частных показателей экстенсивного использования имеет коэффициент сменности работы оборудования, который определяется по формуле (1.2):

где Ксм – коэффициент сменности использования оборудования.

Повышение коэффициента сменности – это важный источник роста объема производства продукции и повышения эффективного использования основных фондов.

Главное назначение повышения сменности оборудования – это совершенствование формирования основных фондов. Именно в процессе их формирования с учетом специфики данного предприятия должна быть достигнута главная пропорция – между рабочей силой и основными фондами, должны соблюдаться соответствие роста основных фондов и увеличения объема продукции, а также соотношение между активной и пассивной частями основных фондов, должна постоянно совершенствоваться структура основных фондов, т.е. увеличиваться доля прогрессивного и более «молодого» по возрасту эксплуатации оборудования, должно совершенствоваться вспомогательное производство, за счет которого можно добиться высвобождения рабочих и направления их в основное производство, т.е. повысить сменность использования оборудования.

Для оценки основных фондов применяются также показатели интенсивного их использования. Интенсивная нагрузка основных фондов приводит к снижению себестоимости продукции (за счет сокращения всех постоянных расходов) и росту производительности труда. Показатель интенсивной нагрузки основных фондов в большей степени, чем показатель экстенсивной нагрузки, связан с характером производства и технологического процесса.

Кроме показателей экстенсивного и интенсивного использования оборудования важное значение имеют показатели производственных площадей и сооружений. Рациональное использование площадей дает возможность получить прирост выпуска продукции без капитального строительства, и тем самым сократить размеры капиталовложений; при этом выигрывается и время, так как организовать производство на высвобожденных производственных площадях можно гораздо быстрее, чем осуществить новое строительство. Среди показателей использования производственных площадей наиболее важны коэффициенты экстенсивного и интенсивного использования производственных площадей, а также показатель выполненной работы с 1 кв. м производственной площади.

В большинстве случаев частные (натуральные) показатели, к которым относятся, как упоминалось, показатели экстенсивного и интенсивного использования оборудования, не могут быть применены, так как они показывают лишь степень использования отдельных элементов основных фондов, поэтому применяются обобщающие показатели.

Наиболее важный из них – фондоотдача основных фондов, определяемая как отношение стоимости продукции (валовой, товарной) к среднегодовой стоимости основных фондов:

Фо = Т / С, (1.3)

где Фо – фондоотдача, руб.;

Т – объем выручки от реализации, тыс. руб.;

С – среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб. .

Фондоотдача показывает общую отдачу от использования каждого рубля, затраченного на основные производственные фонды, т.е. эффективность этого вложения средств.

Рост фондоотдачи позволяет снижать объем накопления и соответственно увеличивать долю фонда потребления. Повышение фондоотдачи способствует:

Улучшению проектирования, сокращению времени разработки технической документации, ускорению строительства и уменьшению сроков освоения вновь вводимых основных фондов;

Улучшению структуры основных фондов, повышению удельного веса их активной части до оптимальной величины с установлением рационального соотношения различных видов оборудования;

Экстенсивному использованию основных фондов, увеличению коэффициента сменности, ликвидации простоев оборудования;

Интенсификации производственных процессов путем внедрения передовой технологии, повышению скорости работы машин и оборудования, внедрению синхронного выполнения одной машиной двух операций или нескольких, развитию научной организации труда;

Улучшению условий и режима труда с учетом производственной эстетики, созданию необходимых социальных условий (жилищных, бытовых, четкой работы транспорта т.д.);

Сокращению ремонта активной части основных фондов путем специализации и концентрации ремонтного хозяйства;

Улучшению материально-технического снабжения основных фондов.

Следующий обобщающий показатель - фондоемкость (показатель обратный фондоотдаче) показан в формуле (1.3):

Фе = С / И, (1.3)

Фондоемкость определяет необходимую величину основных фондов для производства продукции заданной величины. Этот показатель связан с экономией капиталовложений или с их увеличением. Например, при снижении фондоемкости продукции, но при росте или при постоянной выручке от реализации, наблюдается лучшее использование основных производственных фондов, а следовательно, появляются условия экономии капиталовложений. Это определяется по формуле (1.3.4):

Эк = (Фе - В1) : 100, (1.4)

где Эк – экономия капиталовложений, руб./выручка;

Фе – изменение фондоемкости продукции в отчетном году по сравнению с прошлым, руб./руб.;

В1 – прирост выручки по сравнению с прошлым годом, руб. .

Коэффициент износа установленного оборудования:

Ки = Зи / Фп, (1.5) где Зи – стоимость износа тех же основных фондов, что и при расчете Ки;

Фп – первоначальная стоимость всех ии отдельных видов групп основных фондов.

Чем меньше коэффициент износа, тем лучше техническое состояние основных фондов .

Износ и амортизация капитала.

Элементы основного капитала изнашиваются в процессе эксплуатации или под воздействием внешней среды. Под физическим износом понимается потеря средствами труда своих первоначальных качеств. Физический износ частично восстанавливается путем ремонта, реконструкции или модернизации основных фондов. Однако, элементы основного капитала могут терять свою стоимость не только физически, но и устаревать морально. Сущность морального износа состоит в том, что средства труда обесцениваются, утрачивают стоимость до их физического износа, до окончания срока своей физической службы.

Моральный износ проявляется в двух формах:

Первая форма. Моральный износ, например, холодильного оборудования или стирально-сушильного оборудования отеля, мебели в номерах может наступить, когда в производстве или продаже появляется точно такое же оборудование или мебель, продающиеся по более низкой цене. Тогда установленное в отеле оборудование морально устаревает.

Вторая форма морального износа связана с появлением, например более надежного, многофункционального, более производительного оборудования; современных по дизайну в отделке моделей мебели, которые могут стоить дороже. В этом случае также считается, что принадлежащее отелю холодильное и стиральное оборудование, мебель морально устарели.

На каждом предприятии процесс физического и морального износа элементов основного капитала должен управляться. Основная цель этого управления – недопущение чрезмерного физического и морального износа, особенно их активной части, так как это может привести к негативным экономическим последствиям для предприятия. Управление этим процессом происходит через проведение определенной политики воспроизводства, основная цель которой – обеспечение предприятия элементами основного капитала в их количественном и качественном составе, а также поддержание их в рабочем состоянии.

Важным моментом в учете наличия и движения основных производственных фондов является слежение за денежным восполнением выбывающих фондов.

Приведем пример. Отель вводится в эксплуатацию. Закупается мебель и оснащаются номера. Оснащаются различными видами оборудования службы гостиницы. Турфирма закупает вычислительную технику и современные средства связи. Затраты на все эти элементы основного капитала должны быть возмещены предприятию, т.е. включены в стоимость предоставляемых услуг. Однако, если это будет сделано в течение короткого промежутка времени (например, года), то затраты предприятия, а следовательно, стоимость проживания в отеле, питания в ресторане, стоимость продаваемой турфирмой путевки возрастут до значений, при которых в условиях конкуренции указанные виды продукции и услуг не найдут спроса и не смогут быть проданными

С другой стороны, заниженная доля отчислений удлиняет срок оборачиваемости средств, вложенных в приобретение элементов основного капитала, а это ведет к их старению и, как следствие этого, снижению конкурентоспособности, потере своих позиций на рынке.

Выраженная в денежной форме величина износа называется амортизацией, а отчисления на воспроизведение утраченной в процессе эксплуатации стоимости элементов основного капитала – амортизационными. Амортизационные отчисления на полное восстановление стоимости основного капитала включаются ежемесячно в состав себестоимости продукции (издержки производства).

Нормы амортизации устанавливаются в процентах к балансовой (первоначальной и восстановительной) стоимости основного капитала. Они дифференцированы по группам и установлены в расчете на год. Ежемесячные амортизационные отчисления равны одной двадцатой части от годовой суммы амортизации.

Величина амортизационных отчислений зависит от стоимости капитала на начало года, стоимости поступления и выбытия средств в течение года (т.е. рассчитывается на основании среднегодовой стоимости отдельных элементов основного капитала), а также нормы амортизации .

Как быть с начислением амортизации, если срок службы основного капитала истек?

Амортизационные отчисления на полное восстановление активной части основного капитала для нематериальных активов, начисление амортизации (машин, оборудования и транспортных средств) в течение всего срока службы основного капитала производится в течение нормативного срока службы или времени, в течение которого стоимость основного капитала полностью переносится на стоимость готовой продукции или предоставляемых услуг.

Использование амортизационных отчислений.

Амортизационные отчисления аккумулируются в амортизационном фонде и расходятся на новые инвестиции в основной капитал. Амортизационные отчисления должны использоваться строго по назначению Они могут идти на реконструкцию, строительство новых объектов или приобретение новых элементов основного капитала для последующего получения предприятием прибыли. Чтобы оценить эффективность принимаемых инвестиционных проектов, необходимо исследовать издержки, связанные с созданием нового капитала, и выгоды от этого.

Использование амортизационных отчислений не по назначению увеличивает балансовую прибыль на сумму их не целевого применения, что предприятию экономически невыгодно, так как в этом случае с нее берется налог.

Таким образом, амортизационные отчисления представляют собой собственный источник финансирования обновления основных производственных фондов, величина которого зависит от двух факторов: стоимости имеющихся основных производственных фондов и норма амортизационных отчислений.

Ремонт основного капитала.

Довольно часто в процессе эксплуатации элементов основного капитала возникает необходимость их ремонта.

Различают три вида ремонта: восстановительный, текущий и капитальный.

Восстановительный ремонт – это особый вид ремонта, вызываемый стихийными бедствиями (наводнение, пожар, землетрясение), военными разрушениями, длительным бездействием основных производственных фондов. Осуществляется за счет специальных средств государства.

Текущий ремонт – это мелкий ремонт и производится в процессе функционирования основных производственных фондов, без длительного перерыва.

Капитальный ремонт – это существенный ремонт. После такого ремонта технические параметры объекта основного капитала должны приблизиться к первоначальным.

Затраты на ремонт весьма значительны и их не всегда можно включить в себестоимость предоставляемых услуг. Поэтому для обеспечения равномерности включения затрат предприятие создает ремонтный фонд с отчислением в него средств по нормативам, утвержденным на пятилетний срок, исходя из балансовой стоимости элементов основного капитала.

Основные направления снижения затрат:

Во-первых, на предприятии должны своевременно и качественно проводиться планово-предупредительные ремонты (ППР).

Во-вторых, прежде чем приступить к капитальному ремонту, необходимо тщательно проанализировать в экономическом плане, что более выгодно – капитальный ремонт или приобретение новых объектов .